Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Аудиторские ведомости, 16 декабря 2011 г.

Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств

2349 просмотров

Разъясняется порядок отражения в бухгалтерской отчетности такого показателя, как величина резерва расходов на обслуживание страховых обязательств. Приводится конкретный пример по заполнению соответствующих форм отчетности.

В состав страховых резервов по страхованию жизни включается, в частности, резерв расходов на обслуживание страховых обязательств (далее - Резерв). Формирование Резерва не является обязательным для страховых организаций. Оно осуществляется в целях оценки предстоящих расходов страховщика по обслуживанию и исполнению договора страхования жизни в течение срока действия договора страхования жизни после уплаты единовременной страховой премии или по истечении периода уплаты страховых взносов.
Резерв рассчитывается с применением математических и экономико-статистических методов, основанных на теории вероятностей (актуарных методов расчета).
Страховщик рассчитывает долю участия перестраховщиков в Резерве одновременно с его расчетом, но в перестрахование Резерв не передается.
Резерв формируется по договорам страхования жизни, оплаченным страхователем единовременно, и по договорам страхования жизни, в которых период уплаты страховых взносов короче срока действия договора страхования (например, период уплаты взносов 5 лет, а срок действия договора страхования 20 лет). Расчет Резерва осуществляется отдельно по каждому договору страхования жизни.
Величина Резерва на страховую годовщину определяется как разность между актуарной стоимостью будущих расходов страховщика по обслуживанию договоров страхования после окончания периода уплаты страховой премии (далее - будущие расходы) и актуарной стоимостью предстоящих поступлений резервируемой премии на покрытие будущих расходов. Таким образом, учитываются выплаты, которые придется платить в будущем по окончании срока действия договора страхования по риску дожития, и страховые взносы, определяемые актуарными расчетами, которые страхователь должен будет заплатить в определенный срок.
Пример 1. Иванов С.И., 49 лет, заключил 25 декабря 2010 г. со страховой организацией договор смешанного страхования жизни по риску дожития и смерти на 20 лет. Договор вступил в силу с 1 января 2011 г. Период уплаты страховых взносов - 5 лет. Страховая сумма составляет 201 160 руб. Страховые взносы уплачиваются ежегодно равными частями по 30 000 руб. Нетто-премия составит 27 600 руб. Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств формируется с начала действия договора. По нашим расчетам, величина Резерва на начало действия договора страхования составит 1596 руб. 56 коп., а на конец 2016 г. - 4263 руб. 43 коп.
Величина Резерва на отчетную дату, не совпадающую со страховой годовщиной, рассчитывается методом интерполяции соответствующих значений на ближайшие к отчетной дате страховые годовщины.
Пример 2. Воспользуемся условиями примером 1 и допустим, что договор страхования вступает в силу 1 марта 2011 г. Величина резерва на конец 2016 г. в этом случае составит 4167 руб. 13 коп.
Из приведенных примеров видно, что размер Резерва зависит от даты заключения договора страхования.
Если дата расчета Резерва приходится на период уплаты страховых взносов, то полученная величина Резерва должна быть скорректирована с учетом части годового страхового взноса на покрытие будущих расходов, относящегося к периоду после даты расчета.
Резервируемая премия на покрытие будущих расходов исчисляется исходя из равенства актуарной стоимости будущих расходов страховщика по обслуживанию договоров страхования жизни и актуарной стоимости поступлений резервируемой премии на покрытие будущих расходов на начало срока действия договора страхования жизни. В целях расчета Резерва актуарная стоимость будущих расходов страховщика по обслуживанию договоров страхования и актуарная стоимость предстоящих поступлений резервируемой премии на покрытие будущих расходов определяются при использовании единого резервного базиса расчета, совпадающего с базисом расчета математического резерва по тому риску, по которому применялся более консервативный базис.
Для расчета Резерва используются годовые величины:
суммарная величина резервируемых премий на покрытие будущих расходов, подлежащая получению страховщиком в течение одного страхового года;
суммарная величина резервируемых выплат по страховой ренте (аннуитету), подлежащая выплате застрахованному (выгодоприобретателю) в течение одного страхового года.
На даты расчета, следующие за датой окончания срока действия или досрочного прекращения договора страхования, Резерв считается равным нулю. Например, если договор страхования по долгосрочному страхованию заканчивается 1 апреля 2011 г., то при определении размера резерва расходов на обслуживание страховых обязательств на отчетную дату 30 июня 2011 г. по данному договору размер Резерва равен нулю.
Порядок формирования Резерва приведен в табл. 1.
Таблица 1
Порядок формирования Резерва
Период уплаты страховых платежей Порядок выплаты Формирование Резерва Примечание
Единовременно Единовременно Нет По частям в оговоренные сроки То же Пожизненный аннуитет с периодом гарантированной выплаты в течение n лет То же Пожизненный аннуитет с передачей пережившей супруге (супругу) То же Периодически Единовременно Да Не формируется в период оплаты страховых платежей
Выплата оговоренными частями и выплата по частям в оговоренные сроки То же Пожизненный аннуитет с периодом гарантированной выплаты в течение n лет То же Пожизненный аннуитет с передачей пережившей супруге (супругу) То же Пример 3. Иванов С.И., 49 лет, заключил 25 декабря 2010 г. со страховой организацией договор смешанного страхования жизни по риску дожития и смерти на 20 лет. Договор вступил в силу с 1 января 2011 г. Страховая премия уплачивается единовременно 150 000 руб. По нашим расчетам, величина резерва на конец 2011 г. составит 5473 руб. 79 коп. Страховая сумма - 215 589 руб. 91 коп.
Покажем на примере 3, как следует заполнять формы отчетности по состоянию на 31 декабря 2011 г.
Отражение Резерва в бухгалтерском балансе (форма № 1-страховщик) представлено в табл. 2.
Таблица 2
Бухгалтерский баланс страховой организации (фрагмент)
КОДЫ
Форма №1-страховщик по ОКУД 0710001
на ____________ 20__г. Дата (год, месяц, число) 2011 12 31
Страховая организация по ОКПО Регистрационный номер страховщика по ЕГРССД ИНН налогоплательщика Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. по ОКЕИ 384 / 385
(ненужное зачеркнуть) Место нахождения (адрес) Дата утверждения Дата отправки (принятия) ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
III. Страховые резервы Резервы по страхованию жизни 510 Иные страховые резервы 515 5
Итого по разделу III 590 БАЛАНС 700 Отражение Резерва в отчете о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) представлено в табл. 3.
Таблица 3
Отчет о прибылях и убытках страховой организации (фрагмент)
КОДЫ
Форма №2-страховщик по ОКУД 0710002
за ____________ 20__г. Дата (год, месяц, число) 2011 12 31
Страховая организация по ОКПО Регистрационный номер страховщика по ЕГРССД Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. по ОКЕИ 384 / 385
(ненужное зачеркнуть) Наименование показателя Код строки За отчетный период, тыс. руб. За аналогичный период предыдущего года, тыс. руб.
Страховые премии (взносы) - нетто-перестрахование 010 150 страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования, договорам, принятым в перестрахование - всего 011 150 Изменение резервов по страхованию жизни - нетто-перестрахование 040 в том числе: изменение иных страховых резервов изменение математического резерва 046 5 Результат от операций по страхованию жизни 070 В составе группы статей "Страховые премии (взносы) - нетто-перестрахование":
по строке "Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования, договорам, принятым в перестрахование - всего" отражается сумма начисленных страховых премий (взносов) по договорам страхования.
В составе групп статей "Изменение страховых резервов по страхованию жизни - нетто-перестрахование" отражаются:
по строке "Изменение страховых резервов - всего" - сумма дохода, связанная с уменьшением страховых резервов, или сумма расхода, связанная с увеличением страховых резервов;
по строке "Изменение доли перестраховщиков в страховых резервах" - сумма дохода, связанная с увеличением доли перестраховщиков в страховых резервах, или сумма расхода, связанная с уменьшением доли перестраховщиков в страховых резервах.
В Росстрахнадзор страховщики представляют отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8-страховщик). При этом должны соблюдаться следующие соотношения.
По Разделу 1 "Страховые резервы по страхованию жизни - всего":
значения в гр. 3, 4, 5 стр. 100 должны быть равны соответственно сумме значений в гр. 3, 4, 5 (стр. 010 + стр. 030 + стр. 050 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090);
значение в гр. 5 строки 100 должно быть равно значению в гр. 4 "На конец отчетного периода" строки 510 "Резервы по страхованию жизни" формы № 1-страховщик.
Подраздел 1.3. Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств формы № 8-страховщик представлен в табл. 4.
Таблица 4
1.3. Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств, тыс. руб.
Наименование показателя Код строки На конец года, предшествующего предыдущему На конец предыдущего года На конец отчетного периода
Актуарная стоимость будущих расходов по обслуживанию договоров страхования 010 0 0 5
в том числе: по договорам, действовавшим на конец предыдущего года и на конец отчетного периода 020 0 0 0
в том числе: с единовременной уплатой страховой премии 021 0 0 0
с периодической уплатой страховых премий (взносов) 022 0 0 0
по договорам, заключенным в отчетном периоде 030 0 0 5
в том числе: с единовременной уплатой страховой премии 031 0 0 5
с периодической уплатой страховых премий (взносов) 032 0 0 0
Актуарная стоимость предстоящих поступлений резервируемой премии на покрытие будущих расходов, предусматривающих периодическую уплату страховых премий (взносов) 040 0 0 0
в том числе: по договорам, действовавшим на конец предыдущего года и на конец отчетного периода 050 0 0 0
по договорам, заключенным в отчетном периоде 060 0 0 0
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств 070 0 0 5
в том числе: по договорам, действовавшим на конец предыдущего года и на конец отчетного периода 080 0 0 0
в том числе: с единовременной уплатой страховой премии 081 0 0 0
с периодической уплатой страховых премий (взносов) 082 0 0 0
по договорам, заключенным в отчетном периоде 090 0 0 5
в том числе: с единовременной уплатой страховой премии 091 0 0 5
с периодической уплатой страховых премий (взносов) 092 0 0 0
По подразделу 1.3. Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств формы № 8-страховщик должны соблюдаться следующие соотношения.
Значения в гр. 3, 4, 5 строки 010 "Актуарная стоимость будущих расходов по обслуживанию договоров страхования" должны быть равны соответственно сумме значений в гр. 3, 4, 5 строки 020 "Актуарная стоимость будущих расходов по обслуживанию договоров страхования по договорам, действующим на конец предыдущего года и на конец отчетного периода" и строки 030 "Актуарная стоимость будущих расходов по обслуживанию договоров страхования по договорам, заключенным в отчетном периоде".
Значения в гр. 3, 4, 5 строки 020 должны быть равны соответственно сумме значений гр. 3, 4, 5 строки 021 "С единовременной уплатой страховой премии" и строки 022 "С периодической уплатой страховой премии (взносов)".
Значения в гр. 3, 4, 5 строки 030 должны быть равны соответственно сумме значений в гр. 3, 4, 5 строки 031 "С единовременной уплатой страховой премии" и строки 032 "С периодической уплатой страховой премии (взносов)".
Значения в гр. 3, 4, 5 строки 040 "Актуарная стоимость предстоящих поступлений резервируемой премии на покрытие будущих расходов, предусматривающим периодическую уплату страховых премий (взносов) должны быть равны соответственно сумме значений в гр. 3, 4, 5 строки 050 "По договорам, действующим на конец предыдущего года и на конец отчетного периода" и строки 060 "По договорам, заключенным в отчетном периоде".
Значения в гр. 3, 4, 5 строки 070 "Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств" должны быть равны соответственно сумме значений в гр. 3, 4, 5 строки 080 "По договорам, действующим на конец предыдущего года и на конец отчетного периода" и строки 090 "По договорам, заключенным в отчетном периоде".
Значения в гр. 3, 4, 5 строки 080 должны быть равны соответственно сумме значений в гр. 3, 4, 5 строки 081 "С единовременной уплатой страховой премии" и строки 082 "С периодической уплатой страховой премии (взносов)".
Значения в гр. 3, 4, 5 строки 090 должны быть равны соответственно сумме значений в гр. 3, 4, 5 строки 091 "С единовременной уплатой страховой премии" и строки 092 "С периодической уплатой страховой премии (взносов)".
При проверке соблюдения налогового законодательства в части формирования резерва расходов на обслуживание страховых обязательств аудиторам необходимо обратить внимание на следующее. Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в частности суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином России с учетом требований ст. 252 НК РФ.
В декларации по налогу на прибыль организаций в соответствии с учетной политикой страховой организации заполняется приложение № 2 к листу 02. Резервы расходов на обслуживание страховых обязательств отражаются по строке 040 как косвенные расходы или по строке 200 как внереализационные расходы с последующим отражением соответственно по строке 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов реализации" приложения № 2 к листу 02 или по строке 040 "Внереализационные расходы" листа 02 декларации.

М.В. РОМАНОВА, доктор экономических наук, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
Примечание: статья приведена с неформатированными таблицами.

В материале упоминаются: Компании, организации: Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) 11404

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »